Il diritto tributario è il ramo del diritto che disciplina i tributi, i rapporti tra il Fisco e i contribuenti e le procedure utilizzate per determinare, riscuotere e contestare le imposte.

Riguarda quindi cittadini, lavoratori, professionisti e imprese. Ogni volta che si presenta una dichiarazione dei redditi, si versa l’IVA, si paga l’IMU o si riceve una comunicazione dall’Agenzia delle Entrate entrano in gioco regole di diritto tributario.

La materia può sembrare complessa perché non è raccolta in un unico codice e comprende norme costituzionali, leggi, decreti, regolamenti e disposizioni dedicate ai singoli tributi. Conoscendo i concetti fondamentali, però, è possibile comprenderne la logica.

In questa guida vedremo cos’è il diritto tributario, di cosa si occupa, quali sono le sue fonti, quali imposte esistono in Italia e quali tutele spettano al contribuente.

Cos’è il diritto tributario

Il diritto tributario può essere definito come l’insieme delle norme che regolano:

l’istituzione e l’applicazione dei tributi;
l’individuazione dei soggetti tenuti al pagamento;
la determinazione della base imponibile;
il calcolo e il versamento delle imposte;
i controlli effettuati dall’Amministrazione finanziaria;
le sanzioni applicabili in caso di violazione;
gli strumenti di tutela del contribuente;
il processo davanti alla giustizia tributaria.

La disciplina tributaria appartiene prevalentemente al diritto pubblico, perché regola l’esercizio del potere impositivo da parte dello Stato e degli altri enti pubblici.

Il rapporto tributario, tuttavia, non attribuisce al Fisco un potere senza limiti. Anche l’Amministrazione finanziaria deve rispettare la legge, motivare i propri atti e garantire al contribuente la possibilità di conoscere e contestare le richieste ricevute.

Di cosa si occupa il diritto tributario

Il diritto tributario non riguarda soltanto il pagamento delle tasse. Comprende tutto il percorso che va dalla creazione del tributo fino all’eventuale controversia tra contribuente ed ente impositore.

I principali ambiti della materia sono:

diritto tributario sostanziale, che stabilisce chi deve pagare, per quale motivo e su quale valore;
diritto tributario procedimentale, relativo a dichiarazioni, controlli, accertamenti e riscossione;
diritto tributario sanzionatorio, che disciplina le conseguenze delle violazioni;
diritto processuale tributario, che regola le controversie davanti agli organi di giustizia tributaria;
diritto tributario internazionale ed europeo, riguardante operazioni e redditi collegati a più Stati.

La materia è strettamente connessa alla contabilità, al diritto commerciale, al diritto amministrativo e all’economia aziendale.

Che differenza c’è tra diritto tributario e diritto fiscale?

Nel linguaggio comune, le espressioni diritto tributario e diritto fiscale sono spesso utilizzate come sinonimi.

“Diritto tributario” è generalmente la denominazione più tecnica e indica la disciplina giuridica dei tributi. “Diritto fiscale” è un’espressione più ampia e divulgativa, frequentemente utilizzata per riferirsi alle norme relative a imposte, dichiarazioni, controlli e agevolazioni.

In entrambi i casi, il tema centrale è il rapporto tra il contribuente e l’ordinamento tributario.

Tributo, imposta, tassa e contributo: le differenze

Le parole tributo, imposta e tassa non indicano esattamente la stessa cosa.

Tributo

Il tributo è la categoria generale delle prestazioni economiche obbligatorie richieste da un ente pubblico sulla base della legge.

Imposta

L’imposta è dovuta in relazione a un indice di capacità economica, come il reddito, il patrimonio o il consumo. Non corrisponde necessariamente alla fruizione diretta di uno specifico servizio pubblico.

Sono esempi di imposte l’IRPEF, l’IRES, l’IVA e l’IMU.

Tassa

La tassa è generalmente collegata alla richiesta o alla fruizione di un servizio o di un’attività pubblica riferibile al contribuente.

Non rappresenta necessariamente il prezzo integrale del servizio, perché quest’ultimo può essere finanziato anche attraverso altre entrate pubbliche.

Contributo

Il contributo può essere richiesto a soggetti che ricevono un particolare beneficio da un’opera o da un’attività pubblica oppure per finanziare determinate prestazioni.

I principi costituzionali del diritto tributario

Il potere dello Stato di imporre tributi incontra limiti e garanzie stabiliti dalla Costituzione.

Riserva di legge

Nessuna prestazione patrimoniale può essere imposta senza una base prevista dalla legge. Gli elementi essenziali del tributo non possono quindi dipendere esclusivamente da una decisione discrezionale dell’Amministrazione.

Capacità contributiva

Il prelievo fiscale deve essere collegato a una manifestazione di capacità economica del contribuente, come il possesso di un reddito, di un patrimonio o la realizzazione di un consumo.

Progressività

Il sistema tributario deve essere informato a criteri di progressività. Ciò non significa che ogni singolo tributo debba necessariamente essere progressivo, ma che il sistema complessivo deve tenere conto delle differenti capacità economiche.

Uguaglianza e ragionevolezza

Situazioni equivalenti devono essere trattate in modo coerente, mentre differenze di trattamento devono essere giustificate da ragioni non arbitrarie.

Quali sono le fonti del diritto tributario

Le fonti del diritto tributario sono gli atti e i principi dai quali derivano le regole applicabili ai tributi.

Le principali fonti sono:

la Costituzione italiana;
le fonti dell’Unione europea;
le convenzioni internazionali;
le leggi ordinarie;
i decreti legislativi e i decreti-legge;
le leggi regionali, nelle materie di competenza;
i regolamenti statali e locali;
gli statuti e i regolamenti degli enti territoriali;
i principi generali dell’ordinamento.

Circolari, risoluzioni e risposte dell’Amministrazione finanziaria sono importanti per conoscere l’interpretazione adottata dagli uffici, ma non hanno lo stesso valore di una legge e non possono introdurre autonomamente nuovi obblighi tributari.

Lo Statuto dei diritti del contribuente

Un riferimento fondamentale è la Legge 27 luglio 2000, n. 212, conosciuta come Statuto dei diritti del contribuente.

Lo Statuto contiene principi destinati a rendere più equilibrato e trasparente il rapporto tra contribuente e Amministrazione finanziaria.

Tra gli aspetti più importanti rientrano:

la chiarezza e la conoscibilità delle disposizioni tributarie;
la corretta informazione del contribuente;
l’obbligo di motivazione degli atti;
la tutela dell’affidamento e della buona fede;
il diritto di interpello;
le garanzie previste durante verifiche e controlli;
il contraddittorio nei casi previsti dall’ordinamento;
la proporzionalità dell’azione amministrativa.

Lo Statuto non elimina gli obblighi fiscali, ma stabilisce che l’attività di controllo e riscossione deve svolgersi nel rispetto delle garanzie riconosciute al contribuente.

Gli elementi fondamentali di un tributo

Per comprendere come funziona un’imposta è necessario individuarne gli elementi essenziali.

Presupposto

Il presupposto è il fatto o la situazione economica alla quale la legge collega l’obbligo tributario. Può consistere, per esempio, nel percepire un reddito, possedere un immobile o effettuare un’operazione imponibile.

Soggetto attivo

Il soggetto attivo è l’ente titolare del credito tributario, come lo Stato, una Regione o un Comune.

Soggetto passivo

Il soggetto passivo è chi deve adempiere all’obbligazione tributaria. Può essere una persona fisica, un professionista, una società o un altro ente.

Base imponibile

La base imponibile è il valore economico sul quale viene calcolato il tributo.

Aliquota

L’aliquota è la percentuale applicata alla base imponibile. In altri casi, il tributo può essere determinato in misura fissa.

Periodo d’imposta

Il periodo d’imposta è l’intervallo temporale al quale si riferisce l’obbligazione fiscale. Spesso coincide con l’anno solare, ma possono esistere regole differenti.

Le principali imposte italiane

Il sistema tributario italiano comprende imposte statali, regionali e locali.

IRPEF

L’IRPEF è l’imposta sul reddito delle persone fisiche. Si applica, secondo le regole previste dalla normativa, a categorie di reddito come lavoro dipendente, lavoro autonomo, impresa, terreni, fabbricati e redditi diversi.

È un’imposta personale e progressiva, perché tiene conto della situazione del contribuente e applica aliquote articolate per fasce di reddito.

IRES

L’IRES è l’imposta sul reddito delle società. Si applica principalmente alle società di capitali e agli altri soggetti individuati dalla normativa.

IVA

L’IVA è un’imposta indiretta applicata alle cessioni di beni, alle prestazioni di servizi e alle altre operazioni previste dalla legge.

Il peso economico dell’imposta ricade normalmente sul consumatore finale, mentre gli operatori economici partecipano ai meccanismi di applicazione, detrazione e versamento.

IRAP

L’IRAP è un tributo regionale collegato allo svolgimento di determinate attività produttive. Soggetti, esclusioni e modalità di applicazione dipendono dalla disciplina vigente.

IMU

L’IMU è un’imposta comunale relativa al possesso di determinati immobili. L’applicazione varia in base alla tipologia dell’immobile, al soggetto che lo possiede e alle deliberazioni comunali.

TARI

La TARI è destinata a finanziare i costi del servizio di raccolta e gestione dei rifiuti. Le modalità di calcolo e le riduzioni sono disciplinate anche dai regolamenti comunali.

Imposte di registro, successione e donazione

Altri tributi possono applicarsi alla registrazione di atti, ai trasferimenti immobiliari, alle successioni e alle donazioni.

Imposte dirette e imposte indirette

Una distinzione importante è quella tra imposte dirette e indirette.

Le imposte dirette colpiscono manifestazioni immediate di capacità economica, come il reddito o il patrimonio.
Le imposte indirette colpiscono manifestazioni mediate di capacità economica, come consumi, trasferimenti e operazioni economiche.

IRPEF e IRES sono esempi di imposte dirette. IVA e imposta di registro rientrano normalmente tra le imposte indirette.

Fiscalità personale e fiscalità d’impresa

La fiscalità personale riguarda prevalentemente i redditi, il patrimonio e le operazioni effettuate dalle persone fisiche al di fuori dell’attività d’impresa.

La fiscalità d’impresa comprende invece gli obblighi tributari collegati all’attività economica svolta da imprese individuali, società ed enti.

Per un’impresa assumono particolare importanza:

la corretta tenuta della contabilità;
la registrazione di costi e ricavi;
la determinazione del reddito imponibile;
la gestione dell’IVA;
le ritenute e gli altri adempimenti periodici;
la conservazione della documentazione;
la predisposizione delle dichiarazioni fiscali;
il rispetto delle scadenze previste.

Contabilità e fiscalità sono strettamente collegate: dati contabili incompleti o non corretti possono determinare errori anche nella determinazione delle imposte.

Gli adempimenti tributari del contribuente

Gli adempimenti variano in base al tipo di contribuente, al reddito percepito e all’attività svolta.

Tra quelli più comuni possono rientrare:

la presentazione delle dichiarazioni fiscali;
il calcolo e il versamento delle imposte;
l’emissione e la registrazione delle fatture;
la tenuta dei registri contabili;
la trasmissione di comunicazioni obbligatorie;
l’applicazione e il versamento delle ritenute;
la conservazione dei documenti;
la risposta alle richieste dell’Amministrazione finanziaria.

Scadenze e modalità possono cambiare nel tempo. Per questa ragione è necessario verificare sempre le istruzioni aggiornate dell’Agenzia delle Entrate o rivolgersi a un professionista abilitato.

Detrazioni e deduzioni: qual è la differenza?

Detrazioni e deduzioni riducono il carico fiscale, ma operano in modo diverso.

La deduzione riduce il reddito sul quale viene calcolata l’imposta.
La detrazione riduce direttamente l’imposta lorda, nei limiti e secondo le percentuali previste.

Il riconoscimento dipende dalla tipologia della spesa, dai requisiti del contribuente e dalla documentazione richiesta.

Che cos’è l’accertamento tributario

L’accertamento tributario è l’attività con cui l’Amministrazione finanziaria verifica la correttezza degli obblighi dichiarativi e dei versamenti effettuati dal contribuente.

I controlli possono riguardare, per esempio:

redditi non dichiarati;
costi o detrazioni non spettanti;
operazioni IVA;
versamenti mancanti o insufficienti;
dati non coerenti con le informazioni disponibili;
documentazione incompleta o irregolare.

Non tutti i controlli seguono lo stesso procedimento. Possono esistere controlli automatizzati, controlli formali, verifiche documentali, accessi, ispezioni e attività istruttorie più complesse.

L’atto ricevuto deve essere letto integralmente, verificando l’ente che lo ha emesso, le ragioni della richiesta, gli importi contestati e i termini indicati per pagare, fornire chiarimenti o presentare una contestazione.

I diritti del contribuente durante un controllo

Il contribuente deve collaborare con gli uffici nei casi previsti, ma conserva importanti diritti.

In particolare, può avere diritto a:

conoscere le ragioni del controllo;
ricevere atti adeguatamente motivati;
accedere alla documentazione rilevante;
presentare chiarimenti, osservazioni e documenti;
farsi assistere da un professionista;
contestare le richieste ritenute errate;
utilizzare gli strumenti amministrativi e giudiziari previsti dalla legge.

Le garanzie applicabili dipendono dal tipo di controllo e dall’atto ricevuto.

Errori fiscali e ravvedimento operoso

Quando un contribuente si accorge spontaneamente di non avere rispettato un obbligo, può verificare se ricorrono le condizioni per utilizzare il ravvedimento operoso.

Questo strumento consente, nei casi previsti, di regolarizzare una violazione versando il tributo dovuto, gli interessi e una sanzione ridotta.

La possibilità di utilizzare il ravvedimento e la misura delle somme dipendono dal tipo di violazione, dal tempo trascorso e dall’eventuale attività di controllo già avviata.

Prima di effettuare il pagamento è opportuno controllare attentamente codici tributo, periodo di riferimento e calcolo degli importi.

Come contestare una richiesta fiscale

Ricevere una comunicazione o un atto non significa necessariamente dover presentare subito un ricorso.

In base alla situazione possono essere disponibili strumenti differenti, come:

la richiesta di correzione o annullamento in autotutela;
la presentazione di documenti e chiarimenti;
l’acquiescenza;
l’accertamento con adesione;
la conciliazione giudiziale;
il ricorso davanti alla Corte di giustizia tributaria competente.

Ogni strumento presenta presupposti, effetti e termini specifici. L’istanza di autotutela, inoltre, non deve essere considerata automaticamente sostitutiva del ricorso né necessariamente idonea a sospenderne i termini.

La giustizia tributaria

Le controversie relative agli atti tributari rientrano, nei casi previsti dalla legge, nella competenza delle Corti di giustizia tributaria.

Il giudizio si svolge davanti alla Corte di giustizia tributaria di primo grado territorialmente competente. La decisione può essere impugnata davanti alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado.

Per le ulteriori impugnazioni opera la Corte di Cassazione nei limiti e secondo le regole previste dall’ordinamento.

Il processo tributario presenta requisiti formali e termini che devono essere rispettati con attenzione. Per le controversie è quindi opportuno rivolgersi tempestivamente a un professionista qualificato.

Che cosa fa un tributarista?

Con il termine tributarista si indica in senso ampio un professionista che si occupa di questioni fiscali e tributarie.

Le attività concretamente esercitabili dipendono dal titolo posseduto, dall’eventuale iscrizione a un ordine professionale e dalle riserve previste dalla legge.

Nel settore tributario operano, con competenze differenti:

commercialisti ed esperti contabili;
avvocati specializzati in diritto tributario;
consulenti del lavoro per gli aspetti fiscali e contributivi di loro competenza;
centri di assistenza fiscale;
altri professionisti che svolgono attività consentite dall’ordinamento.

Quando rivolgersi a un commercialista o a un avvocato tributarista

Un commercialista può assistere il contribuente nella gestione contabile, nella predisposizione delle dichiarazioni, negli adempimenti periodici e nella pianificazione fiscale lecita.

Un avvocato tributarista interviene soprattutto quando occorre esaminare questioni giuridiche complesse, predisporre una difesa o gestire un contenzioso.

È consigliabile chiedere assistenza, per esempio, quando:

si riceve un avviso di accertamento o un altro atto fiscale;
sono contestati redditi o operazioni rilevanti;
esistono dubbi sull’applicazione di una norma;
si devono valutare gli effetti fiscali di un’operazione aziendale;
si intende proporre un ricorso;
sono coinvolti patrimoni, successioni o operazioni internazionali;
si vuole avviare o riorganizzare un’attività d’impresa.

Pianificazione fiscale ed evasione fiscale non sono la stessa cosa

La pianificazione fiscale consiste nell’organizzare attività e operazioni utilizzando correttamente le opportunità consentite dalla legge.

L’evasione fiscale consiste invece nella violazione degli obblighi tributari, per esempio attraverso l’occultamento di redditi, l’utilizzo di documenti falsi o l’omesso versamento di somme dovute.

Tra questi due estremi possono esistere operazioni elusive o abusive, formalmente costruite nel rispetto di singole disposizioni ma prive di sostanza economica e finalizzate essenzialmente a ottenere vantaggi fiscali indebiti.

Il risparmio d’imposta è lecito solo quando deriva da scelte realmente ammesse dall’ordinamento e supportate da operazioni effettive.

Come studiare diritto tributario

Il diritto tributario è considerato difficile perché richiede di collegare principi giuridici, procedure, elementi contabili e norme soggette a frequenti modifiche.

Per studiarlo in modo più efficace è utile seguire un ordine preciso.

1. Partire dai principi generali

È opportuno iniziare da riserva di legge, capacità contributiva, progressività, uguaglianza e tutela dell’affidamento.

2. Imparare gli elementi del tributo

Bisogna distinguere presupposto, soggetto attivo, soggetto passivo, base imponibile e aliquota.

3. Studiare le principali imposte

Dopo la parte generale si possono affrontare IRPEF, IRES, IVA e tributi locali, concentrandosi inizialmente sulla loro struttura.

4. Comprendere il procedimento

È importante conoscere dichiarazione, liquidazione, controllo, accertamento, riscossione e rimborso.

5. Affrontare sanzioni e contenzioso

La parte finale dello studio può essere dedicata alle violazioni, agli strumenti deflativi e al processo tributario.

6. Utilizzare schemi e casi pratici

Gli schemi aiutano a confrontare tributi e procedimenti. I casi pratici consentono invece di comprendere come i principi vengono applicati a situazioni concrete.

7. Controllare sempre l’aggiornamento delle fonti

Manuali e appunti devono essere affiancati dalla consultazione delle norme vigenti e dei documenti ufficiali. In una materia soggetta a modifiche frequenti, l’anno di aggiornamento del materiale è essenziale.

Formarsi in contabilità, fiscalità e diritto tributario

Chi vuole lavorare nell’amministrazione aziendale deve saper collegare la normativa fiscale ai dati contabili dell’impresa.

Registrazioni contabili, bilancio, IVA, imposte dirette e adempimenti non sono argomenti separati: fanno parte di un unico sistema amministrativo e fiscale.

Per approfondire questi aspetti puoi consultare il Master in contabilità e fiscalità d’impresa, un percorso accessibile anche ai diplomati dedicato alla gestione contabile, amministrativa e fiscale delle imprese.

In base al titolo di studio posseduto e all’obiettivo professionale, puoi valutare anche:

i corsi di laurea online in economia;
i corsi di laurea in scienze dei servizi giuridici ;
il corso di laurea in giurisprudenza .

La scelta dipende dal tipo di attività che si desidera svolgere, dal livello di qualificazione ricercato e dagli eventuali requisiti previsti per l’accesso a una professione.

Domande frequenti sul diritto tributario

Cos’è il diritto tributario in parole semplici?

È l’insieme delle norme che regolano le imposte, gli obblighi dei contribuenti, i controlli del Fisco e gli strumenti disponibili per contestare una richiesta tributaria.

Di cosa si occupa il diritto tributario?

Si occupa dell’istituzione dei tributi, del loro calcolo e versamento, degli accertamenti, delle sanzioni, della riscossione e del processo tributario.

Qual è la differenza tra tassa e imposta?

L’imposta è collegata a una manifestazione di capacità economica e finanzia in generale la spesa pubblica. La tassa è normalmente collegata a un servizio o a un’attività pubblica riferibile al contribuente.

Quali sono le principali imposte italiane?

Tra le principali rientrano IRPEF, IRES, IVA, IRAP e IMU, oltre alle imposte di registro, successione e donazione e agli altri tributi statali o locali.

Esiste un unico codice tributario?

La disciplina tributaria italiana è distribuita tra numerose fonti. Esistono testi unici e raccolte dedicate a specifici settori, ma la materia non è tradizionalmente concentrata in un solo codice paragonabile al Codice civile.

Che cos’è lo Statuto dei diritti del contribuente?

È la Legge 27 luglio 2000, n. 212, che stabilisce principi e garanzie nei rapporti tra contribuenti e Amministrazione finanziaria.

Come si studia diritto tributario?

È consigliabile partire dai principi costituzionali e dagli elementi del tributo, per poi studiare le principali imposte, l’accertamento, le sanzioni e il processo tributario.

Il diritto tributario è difficile?

Può risultare complesso perché combina diritto, procedure e contabilità ed è soggetto a frequenti aggiornamenti. Uno studio progressivo, basato su schemi e casi pratici, lo rende più comprensibile.

Chi può assistere il contribuente?

Dipende dall’attività necessaria. Commercialisti, avvocati tributaristi, consulenti del lavoro, CAF e altri professionisti possono intervenire nell’ambito delle rispettive competenze.

Come si chiama oggi la commissione tributaria?

Gli organi precedentemente denominati commissioni tributarie sono oggi chiamati Corti di giustizia tributaria di primo e di secondo grado.

Conclusioni

Il diritto tributario disciplina il rapporto economico e giuridico tra contribuenti ed enti impositori. Non riguarda soltanto il pagamento delle imposte, ma anche dichiarazioni, controlli, sanzioni, diritti e strumenti di tutela.

Comprenderne i principi fondamentali aiuta cittadini e imprese a gestire con maggiore consapevolezza gli obblighi fiscali, riconoscere gli elementi essenziali di un atto e sapere quando è necessario rivolgersi a un professionista.

Poiché la normativa fiscale cambia frequentemente, aliquote, scadenze, procedure e agevolazioni devono essere sempre verificate sulle fonti ufficiali aggiornate.

Le informazioni contenute nell’articolo hanno finalità esclusivamente divulgativa e formativa e non sostituiscono la consulenza fiscale o legale riferita a un caso concreto.